НАРОДНЫЙ КОМИССАРИАТ ФИНАНСОВ СССР
ПОЛОЖЕНИЕ
от 25 января 1946 г. N 60
О ДОКУМЕНТАХ И ЗАПИСЯХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Издается на основании распоряжения СНК СССР N 634-р от 17
января 1946 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
I. ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
II. ДОКУМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
III. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
IV. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ, УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
______________________________________________________________________________
I. ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
з 1. Государственные и кооперативные предприятия и
хозяйственные организации, кроме колхозов, а также хозрасчетные
предприятия государственных организаций обязаны вести
бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности в соответствии
с настоящим Положением.
з 2. Действующие на основании устава (положения), с разрешения
СНК СССР, СНК союзной или автономной республики, исполнительного
комитета соответствующего совета депутатов трудящихся, предприятия
и организации, находящиеся на хозрасчете и наделенные собственными
средствами, ведут бухгалтерский учет по двойной системе отдельным
балансом.
Капитальные вложения учитываются на самостоятельном балансе и
на балансе основной деятельности в порядке, установленном СНК
СССР.
з 3. В случаях, не предусмотренных з 2 настоящего Положения,
ведение бухгалтерского учета по двойной системе с отдельным
балансом допускается лишь с разрешения соответствующего наркомата
или центрального учреждения.
з 4. Предприятия и хозяйственные организации ведут
бухгалтерский учет на основе планов счетов и руководств по их
применению, утвержденных НКФ СССР.
II. ДОКУМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
з 5. Основанием для счетных записей служат надлежаще
оформленные оправдательные документы.
Оправдательные документы должны составляться своевременно, в
момент совершения операций, и содержать следующие обязательные для
каждого документа реквизиты:
а) название документа ("приходный ордер", "расходный ордер",
"накладная", "счет-фактура", "акт" и пр.);
б) название и адрес предприятий или организаций, составивших
документ;
в) указание сторон, участвовавших в совершении хозяйственной
операции, оформленной данным документом;
г) дату составления документа;
д) содержание хозяйственной операции и ее основание;
е) измерители операции (в количественном, в ценностном
выражении);
ж) подписи лиц, ответственных за операции, и правильность их
оформления в документе.
Остальные реквизиты определяются характером документируемых
хозяйственных операций.
з 6. Записи в документах могут производиться чернилами,
химическим карандашом или при помощи пишущей машинки.
Примечание. Народные комиссариаты и центральные ведомства
устанавливают перечень документов или отдельных их реквизитов,
заполняемых только чернилами.
з 7. В документах - как в текстовой части, так и в цифровых
данных - недопустимы помарки, подчистки и т.п.
Ошибки в документах исправляются чернилами путем зачеркивания
неправильного текста или суммы и надписания над зачеркнутым
нового, т.е. правильного текста или суммы.
Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было
прочесть зачеркнутое.
Всякое исправление ошибки в документе должно быть специально на
этом же документе оговорено и подтверждено подписями лиц,
подписывающих документ.
Примечание. В кассовых и банковских платежных документах (чеки,
платежные поручения и др.) исправления не допускаются.
з 8. Все документы, служащие основанием для бухгалтерского
учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки,
устанавливаемые главным (старшим) бухгалтером предприятия или
организации.
з 9. Поступающие в бухгалтерию документы подвергаются проверке,
после чего принимаются к учету. Принятие к учету оформляется
бухгалтерскими проводками, которые могут составляться как на
отдельные первичные документы, так и на группу документов,
систематизированных по признаку однородности операций.
з 10. Бухгалтерские проводки составляются за подписью главного
(старшего) бухгалтера или его заместителя как на отдельных
бланках, так и на самих документах по нижеприведенной форме:
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР N ________
Записать за __________ месяц
-------------------------------T---------T----------T------------¬
¦Основание (ссылка на документы¦По дебету¦По кредиту¦ Сумма ¦
¦ или содержание записи) ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+------------------------------+---------+----------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+----------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------+---------+----------+-------------
____________________ 194_ г.
Главный (старший) бухгалтер ________________________ (подпись)
Приложение на "__" листах.
з 11. Указание счетов в мемориальном ордере делается, в
зависимости от характера операции, в форме корреспонденции:
а) одного счета по дебету и одного счета по кредиту (простая
статья);
б) одного счета по дебету и нескольких счетов по кредиту или,
наоборот, одного счета по кредиту и нескольких счетов по дебету
(сложная статья).
з 12. В мемориальных ордерах, а также в учетных регистрах
вместо текстуального наименования корреспондирующих счетов
допускается указание цифровых шифров.
з 13. Все мемориальные ордера до записи их в счетах
бухгалтерского учета должны нумероваться в последовательности
номеров их хронологической регистрации согласно указаниям в з 15
настоящего Положения.
При этом на первичных документах, прилагаемых к мемориальным
ордерам, делается отметка: "К мемориальному ордеру N ___ ________;
(дата)
лист приложения N _______".
III. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
з 14. Записи в бухгалтерском учете ведутся путем:
а) хронологической регистрации хозяйственных операций в порядке
последовательности их оформления мемориальными ордерами;
б) систематической регистрации - с группировкой хозяйственных
операций на счетах синтетических (главных) и аналитических
(вспомогательных) в соответствии с утвержденными планами счетов.
Записи в регистрах синтетического и аналитического учета должны
производиться, как правило, в день составления бухгалтерских
проводок.
з 15. Хронологическая запись ведется обособленно от
систематической, за исключением случаев, предусмотренных в з 17
настоящего Положения, в специальной книге "Регистрационный журнал"
по следующей форме:
---------------------T----------------------T--------------------¬
¦ Порядковые N ¦ Даты ордеров ¦ Суммы по ¦
¦мемориальных ордеров¦ ¦мемориальным ордерам¦
+--------------------+----------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+----------------------+---------------------
Мемориальные ордера ежемесячно начинают нумеровать с N 1.
В конце месяца подводится итог сумм по всем мемориальным
ордерам, зарегистрированным за истекший месяц.
з 16. Записи по синтетическим счетам ведутся в книге
синтетического учета (главная книга), содержащей следующие данные:
даты, номера мемориальных ордеров, суммы оборотов по дебету и
кредиту каждого счета в разрезе корреспондирующих с ними счетов.
з 17. В предприятиях и организациях, для которых утвержденный в
установленном порядке счетный план содержит небольшое количество
счетов, допускается с разрешения наркоматов и центральных ведомств
совмещение хронологической регистрации мемориальных ордеров с
записями по синтетическим счетам в одной книге "Журнал-Главная",
содержащей следующие реквизиты: порядковые номера мемориальных
ордеров, даты мемориальных ордеров, краткое содержание записей,
суммы оборотов по мемориальным ордерам в целом, а также по дебету
и кредиту каждого счета.
з 18. В конце месяца в книге синтетического учета (главная
книга) подводятся итоги оборотов за данный отчетный месяц по
дебету и кредиту каждого счета в разрезе корреспондирующих с ними
счетов.
В Журнале-Главной выносятся итоги оборотов за месяц в целом, а
также по дебету и кредиту каждого счета.
з 19. Аналитические (вспомогательные) счета ведутся в книгах
или на карточках - свободных листах. При этом учет наличных денег
в кассе ведется обязательно в книге (кассовая книга).
Вопрос о применении книг или карточек (свободных листов) в
отношении аналитических счетов (кроме кассовой книги) решается по
усмотрению соответствующего наркомата или ведомства.
з 20. В каждой бухгалтерской книге до начала записей в ней
нумеруются все страницы (листы и т.д.), причем на обороте
последней страницы, за подписями руководителя и главного
бухгалтера, делается надпись: "В настоящей книге всего
пронумеровано ___ страниц (листов)".
Подписи скрепляются круглой печатью предприятия или
организации.
з 21. На переплете бухгалтерской книги обязательно
надписывается:
а) наименование предприятия или организации;
б) шифр и название синтетического счета данной книги;
в) отчетный год.
Каждая бухгалтерская книга, кроме того, должна иметь оглавление
содержащихся в ней счетов, составленное в алфавитном порядке.
з 22. При ведении аналитических (вспомогательных) счетов на
карточках - свободных листах каждый вновь открываемый счет
регистрируется в особом "Реестре карточек" по следующей форме:
Реестр карточек по счету N ___ "_____________________________"
(название синтетического счета)
--------------T-----------------------------T--------T-----------¬
¦Порядковые N ¦Название аналитических счетов¦ Дата ¦N открытых ¦
¦ карточек ¦ ¦открытия¦ страниц ¦
¦аналитических¦ ¦карточек¦ ¦
¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+-----------------------------+--------+------------
Примечание. Реестры карточек открываются отдельно для каждого
синтетического (главного) счета.
з 23. Регистры аналитического учета должны содержать следующий
обязательный минимум реквизитов:
а) дату и номер мемориального ордера;
б) краткий текст записей;
в) сумму в денежном выражении, а в регистрах учета основных
средств и товаро-материальных ценностей, кроме того, - количество
в натуральном выражении;
г) шифр корреспондирующего счета.
Примечание. Запись в регистры учета товаро-материальных
ценностей только в денежном выражении допускается по согласованию
с Наркомфином СССР.
з 24. Запись в учетных регистрах производится чернилами. Записи
в регистрах химическим карандашом допускаются для одновременного
получения оттиска записей через копировальную бумагу.
з 25. В конце каждого месяца во всех счетах аналитического
учета должны быть вынесены в отдельную строку итоги оборотов за
данный месяц.
з 26. Счетные записи могут производиться как ручным способом,
так и посредством счетно-пишущих машин.
Порядок применения счетно-пишущих машин в бухгалтерском учете
предприятий и организаций устанавливается соответствующими
наркоматами и другими центральными учреждениями.
з 27. Учетные регистры следует вести аккуратно, без помарок и
подчисток, без посторонних надписей, а также без приписок над и
под строками и в пробелах между записями.
Исправление ошибок и описок, в необходимых случаях,
производится в строгом соответствии с з 32 настоящего Положения.
з 28. При открытии новой страницы для продолжения записей по
данному счету делается отметка о номере страницы в Реестре
карточек или в "Оглавлении" счетной книги.
Продолжение на новой странице незаконченных за отчетный месяц
записей производится путем переноса (транспорта) неполного
внутримесячного итога, показываемого на последней строке
использованной и на первой строке начатой страницы. При этом
отмечается: "На ___ стр." и "Со ___ стр.".
з 29. В конце каждого месяца, до составления бухгалтерского
баланса, производится по данным оборотных ведомостей сверка итогов
оборотов по синтетическим (главным) счетам и "Регистрационному
журналу", а также итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с
объединяющими их синтетическими счетами.
Оборотные ведомости должны ежемесячно составляться:
а) одна - по оборотам всех синтетических счетов;
б) отдельные - по оборотам каждой группы аналитических счетов,
объединяемых соответствующим синтетическим счетом.
з 30. Основанием для составления бухгалтерского баланса могут
служить лишь суммы сальдо (остатков), выведенные в оборотных
ведомостях из сверенных, в порядке, указанном в з 29, оборотов по
синтетическим и аналитическим счетам.
з 31. Основанием для составления сводных балансов и отчетов
служат проверенные и утвержденные в надлежащем порядке балансы и
отчеты нижестоящих предприятий, контор, отделений и т.п.
Суммирование вышестоящей организацией бухгалтерских отчетных
данных всех входящих в ее состав предприятий, контор и отделений и
т.д. следует производить путем регистрации и группировки этих
данных в специальных сводных отчетных таблицах.
Обязательными реквизитами сводных отчетных таблиц являются:
а) название сводной отчетной таблицы;
б) отчетный период, охватываемый сводной отчетной таблицей;
в) перечень предприятий, контор и отделений, отчетные данные
которых включаются в сводную отчетную таблицу;
г) суммы и количество (в денежном и натуральном выражении);
д) итоги по каждому показателю (слагаемых) сводной отчетной
таблицы;
е) подпись лица, составившего сводную отчетную таблицу.
з 32. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского
учета за текущий отчетный год, производится в следующем порядке:
а) при обнаружении ошибки за данный отчетный период до момента
представления бухгалтерского баланса и притом, если ее исправление
не требует изменения мемориального ордера, эта ошибка исправляется
путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так,
чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписи, в необходимых
случаях, правильных сумм и текста. Одновременно делается здесь же,
на полях соответствующей строки, за подписью главного (старшего)
бухгалтера оговорка: "Исправлено";
б) при обнаружении ошибочной записи до момента представления
бухгалтерского баланса, вызванной ошибкой в мемориальном ордере,
эта ошибочная запись, в зависимости от ее характера, исправляется
или дополнительной бухгалтерской проводкой, или особой
бухгалтерской статьей по способу "красное сторно". Точно так же
исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в
записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который
баланс уже представлен;
в) дополнительные бухгалтерские проводки по исправлению ошибок,
а также специальные статьи способом "красное сторно" обязательно
оформляются мемориальными ордерами, в которых, помимо всех
предусмотренных в з 10 реквизитов, делается ссылка на номер и дату
бухгалтерской статьи, исправляемой данным мемориальным ордером.
Примечание. Порядок исправления ошибочных записей при машинном
способе учета устанавливается особо соответствующими наркоматами и
центральными учреждениями.
з 33. По истечении отчетного года и составлении заключительного
баланса учетные регистры (книги, карточки - свободные листы)
бухгалтерского учета заключаются путем подведения итога по каждому
счету (синтетическому и аналитическому) и вынесения суммы сальдо
на противоположную ему сторону: дебетовое - в кредит, а
кредитовое, наоборот, - в дебет.
В новом отчетном году учетные регистры синтетических и
аналитических счетов открываются суммами сальдо в полном
соответствии с представленным, на основании заключительных записей
в учетных регистрах за истекший год, заключительным балансом.
Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета
сделаны те или иные исправления в заключительном балансе, то на
основании соответствующего письменного распоряжения эти
исправления вносятся:
а) в учетные регистры прошлого года - путем исправительной
бухгалтерской проводки и
б) в учетные регистры текущего года - путем изменения начальных
сальдо способом, указанным в п. "а" з 32.
IV. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ, УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
з 34. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные
ордера (вместе с относящимися к ним документами) должны быть
подобраны в порядке последовательности их номеров и переплетены.
На переплетах надписывается: а) наименование предприятия или
организации и отдела; б) название и порядковый номер папки (дела),
начиная с начала года; в) отчетный период - год и месяц; г)
начальный и последний номера мемориальных ордеров; д) количество
листов в деле.
Кассовые ордера переплетаются отдельно от мемориальных ордеров
с группировкой по приходу и по расходу в порядке их
последовательной нарастающей нумерации с начала до конца года,
начиная с N 1.
з 35. Бухгалтерские документы должны храниться в специальных
помещениях или шкафах в строгом порядке, под ответственностью
главного (старшего) бухгалтера и лица, им назначенного.
Точно так же должны храниться оборотные ведомости, сводные
отчетные таблицы, бухгалтерские балансы со всеми приложениями и
учетные регистры прошлых лет.
Примечание. Учетные регистры, ведущиеся на карточках -
свободных листах, сдаются на хранение в переплетенном виде вместе
с соответствующими реестрами карточек.
з 36. Принятые на хранение дела бухгалтерии (переплетенные
папки) заносятся в специальную "Архивную книгу", ведущуюся по
следующей форме:
----------T-------T-----------------T-----T----------T------T----¬
¦Дата при-¦N папок¦ Название дела ¦Год и¦Содержание¦Коли- ¦При-¦
¦нятия на ¦ (дел) ¦ ¦месяц+-----T----+чество¦ме- ¦
¦хранение ¦ ¦ ¦ ¦ с N ¦до N¦листов¦ча- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ние ¦
+---------+-------+-----------------+-----+-----+----+------+----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------+-------+-----------------+-----+-----+----+------+-----
з 37. Выдача дел из бухгалтерского архива производится только
по письменному разрешению главного (старшего) бухгалтера.
Изъятие же счетных документов, учетных регистров и т.п. по
требованиям судебно-следственных органов может быть произведено на
основании письменного распоряжения этих органов с разрешения
руководителя предприятия или организации. При этом об изъятии
папок (дел) или отдельных документов делается отметка в Архивной
книге, а на место изъятых документов в папку вкладывается
соответствующая справка.
з 38. В случае пропажи или гибели бухгалтерских документов,
учетных регистров и т.п. руководитель предприятия или организации
обязан оформить факт пропажи соответствующим актом и письменно
сообщить об этом гор(рай)милиции.
з 39. В бухгалтерском архиве дела хранятся в течение
установленных сроков согласно перечням. По истечении сроков
хранения дел последние, в соответствии с инструкцией Главного
архивного управления НКВД, частью сдаются в местный
государственный архив, а частью передаются на макулатуру.
Документы, удостоверяющие это, хранятся в бухгалтерском архиве.
В Архивной книге в соответствующих строках графы "Примечание"
делаются отметки как о сдаче дел Госархиву, так и о передаче на
макулатуру со ссылкой на номера соответствующих документов.
Народный комиссар
финансов Союза ССР
А.ЗВЕРЕВ
Начальник Управления
бухгалтерского учета
и отчетности НКФ СССР
А.МАРГУЛИС
|